Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.08.2010 г № 20-14/4/085939@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 13.08.2010 N 20-14/4/085939@
Вопрос:Физлицо в 2000 г. приобрело квартиру. При этом оно реализовало свое право на получение льготы по подоходному налогу и имущественного налогового вычета по доходам 2000 г. по месту основной работы. В 2009 г. физлицо приобрело еще одну квартиру. Может ли налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ повторно?
Ответ:
В соответствии с пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон N 1998-1) совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом периоде, уменьшался:
- в отношении доходов 1997 - 1999 гг. - на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение, в частности, квартиры на территории РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемого за трехлетний период, а также на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Данные суммы не могли превышать размера совокупного дохода физических лиц за указанный период;
- в отношении доходов 2000 г. - на суммы, направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение, в частности, квартиры на территории РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором приобретена квартира, а также на суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных организациях на эти цели. Эти суммы не могли превышать размера совокупного дохода физических лиц за указанный период.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ) Закон N 1998-1 утратил силу с 1 января 2001 г.
Статьей 1 Закона N 118-ФЗ с 1 января 2001 г. введена в действие гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
С введением в действие части второй НК РФ и отменой ранее действовавшего Закона N 1998-1 изменился порядок уменьшения налогооблагаемой базы физических лиц, являющихся застройщиками (покупателями), в связи с фактически произведенными ими и документально подтвержденными затратами на строительство (приобретение) квартиры на территории РФ. Соответствующий имущественный налоговый вычет стал предоставляться в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В соответствии с разъяснениями МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341 налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1 до 1 января 2001 г., имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 г., в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона N 1998-1 и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 г. на условиях, предусмотренных указанным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. При этом по вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 г. жилому дому или квартире такие налогоплательщики имущественным налоговым вычетом, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, воспользоваться льготой не могут.
Налогоплательщик приобрел квартиру в 2000 г. При этом он реализовал свое право на получение льготы по подоходному налогу и имущественного налогового вычета. Так, по доходам 2000 г. по месту основной работы налогоплательщик получил льготу по подоходному налогу в порядке, предусмотренном пп. "в" п. 6 ст. 3 Закона N 1998-1, а в последующие периоды он воспользовался имущественным налоговым вычетом в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по расходам, связанным с приобретением квартиры.
Таким образом, налогоплательщик права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не имеет.
Указанная позиция не противоречит Определению Конституционного Суда РФ от 15.04.2008 N 311-О-О.
Заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
О.М. Спицына
13.08.2010