Письмо УМНС РФ по г. Москве от 04.03.2004 г № 26-12/14717
О применении норм естественной убыли для целей налогообложения прибыли
ПИСЬМО
от 4 марта 2004 г. N 26-12/14717
На основании положений подп. 2 п. 7 ст. 254 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Согласно п. 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации), для целей налогообложения прибыли естественная убыль определяется следующим образом.
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.
К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации и повреждением тары.
Документы, определяющие нормы естественной убыли до 1 января 2002 года, разработаны министерствами и ведомствами.
К документам, аналогичным указанным выше, можно отнести, в частности, постановление Минстроя России от 08.08.96 N 18-65 "О принятии руководящего документа системы "Правила разработки и применения нормативов трудноустранимых потерь и отходов материалов в строительстве".
В соответствии со ст. 254 НК РФ установлен порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" (далее - Постановление N 814).
Постановлением N 814 предусмотрено, что в оптовой и розничной торговле и общественном питании разработка и утверждение норм естественной убыли осуществляются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации (п. 2).
В настоящее время во исполнение и в соответствии с Постановлением N 814 Минэкономразвития России разработаны только Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные приказом от 31.03.2003 N 95.
Собственно нормы естественной убыли в оптовой торговле (в том числе при хранении товаров) на настоящий момент не утверждены.
Методическими рекомендациями обусловлено, что нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Следовательно, постановление Минстроя России от 08.08.96 N 18-65 в целях налогообложения прибыли применяться не может.