Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.12.2010 г № 16-15/137682@
О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с бесплатной выдачей молока сотрудникам на основании приказов и трудовых договоров
Вопрос:Производственные факторы, которым подвергаются работники организации, не признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с бесплатной выдачей молока сотрудникам на основании приказов по организации и трудовых договоров?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2010 г. N 16-15/137682@
В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых сотрудникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов и т.п.
Статьей 222 Трудового кодекса РФ определено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.
Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (далее - приказ N 45н) утверждены:
- Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Перечень);
- нормы и условия бесплатной выдачи сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов;
- Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
В соответствии с пунктом 2 приложения N 1 к приказу N 45н бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится сотрудникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, обусловленными наличием на рабочем месте вредных производственных факторов, предусмотренных Перечнем, уровни которых превышают установленные нормативы.
Таким образом, для принятия решения о выдаче молока необходимо определить, присутствует ли какой-либо из вредных факторов (химических, биологических, физических), указанных в Перечне, в трудовой деятельности конкретного работника организации.
На основании статьи 209 Трудового кодекса РФ безопасные условия труда - условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.
Как следует из письма, предприятием была проведена аттестация рабочих мест в соответствии с приказом N 45н и по ее результатам условия работы на рабочих местах не признаны вредными, так как уровни вредных производственных факторов не превышают предельно допустимых уровней.
Таким образом, расходы, связанные с бесплатной выдачей молока работникам организации, занятым на рабочих местах, не признанных по результатам аттестации вредными, не могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 4 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.В. Черничук