Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.08.2009 г № 16-15/086722.1
О порядке отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации векселя при его перепродаже
Вопрос:Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль разницы между ценой покупки и ценой реализации (погашения) векселя при его перепродаже (погашении) у организации-векселедержателя?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 августа 2009 г. N 16-15/086722.1
В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации ( п. 3 ст. 38 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 38 НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.
Согласно статьям 142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой, то есть документом с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
Ценные бумаги являются имуществом ( ст. 128 ГК РФ). Таким образом, передача права собственности на вексель в целях налогообложения является реализацией.
В статье 280 НК РФ предусмотрено, что порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством РФ и применимым законодательством иностранных государств.
Доходы налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, а также суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Доходы налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию и суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расходы не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
При определении расходов при реализации (ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Банка России, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг ( п. 8 ст. 280 Налогового кодекса РФ).
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Операции по реализации ценных бумаг, включая погашение векселя, отражаются на листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Согласно пункту 13.6 Порядка положительная сумма по строке 100 листа 05 отражается по строке 120 листа 02 декларации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова