Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.01.2010 г № 16-15/008757
О применении УСН при реализации комплектующих деталей
Вопрос:Организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Облагается ли НДФЛ сумма премии, оставшаяся после уплаты единого налога? Вправе ли организация списать на расходы стоимость оплаченных и полученных комплектующих деталей, которые передаются другому предприятию для сборки готовых изделий? При этом в учетной политике предприятия указано, что расходы на приобретение материалов списываются в момент передачи их в производство.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 января 2010 г. N 16-15/008757
В статье 24 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения не освобождает их от исполнения обязанностей налогового агента.
Таким образом, для организаций - налоговых агентов, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок исчисления и удержания НДФЛ, установленный в главе 23 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ, определен в статье 217 НК РФ. Любые доходы, не указанные в данной статье в качестве не подлежащих налогообложению, включаются в налоговую базу физических лиц.
Премия, выплаченная работодателем из собственных средств предприятия, не подпадает под действие положений статьи 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Так, налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров. Об этом сказано в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.
Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу ( ст. 39 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих УСН, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Учитывая, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, учитывают доходы и расходы кассовым методом, то товары у них признаются реализованными на дату поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества или неимущественных прав.
Таким образом, затраты налогоплательщика на приобретенные товары учитываются при исчислении единого налога в составе расходов по мере их фактической оплаты, не дожидаясь реализации самих товаров.
Из представленных материалов следует, что оплата переданных другому предприятию комплектующих деталей происходит только после оплаченной и полученной работы по сборке готовых изделий. В этом случае организация вправе уменьшить полученный доход от реализации комплектующих деталей на сумму расходов, понесенных на их приобретение, только после поступления денежных средств.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова