Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.11.2009 г № 16-15/120379
Письмо от 17 ноября 2009 г. №16-15/120379
Вопрос:Каков порядок представления налоговой декларации по НДС в случае использования организацией права на освобождение от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ?
Ответ:
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)". Об этом сказано в п. 5 ст. 168 НК РФ.
Согласно ст. 161 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные на основании ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, исполняют обязанности налогового агента на общих основаниях.
Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения.
Так, организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета титульный лист и разд. 1 декларации в случае выставления ими покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС или титульный лист и разд. 2 декларации при исполнении обязанностей налогового агента по НДС в случаях осуществления операций, предусмотренных в ст. 161 НК РФ. Об этом сказано в п. 3 Порядка.
Иных случаев представления декларации организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, налоговым законодательством не установлено.
Следовательно, если организация, освобожденная в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей плательщика НДС, не выставляет покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, не исполняет обязанности налогового агента по НДС, то она не должна представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
17.11.2009