Письмо УМНС РФ по г. Москве от 08.01.2004 г № 26-12/00907
Об учете отрицательных суммовых разниц при погашении займа
Согласно п. 5 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
К внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, согласно подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса относятся расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
В соответствии со ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.
Статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что по договору займа одна сторона передает другой стороне в собственность деньги, а последняя обязуется возвратить такую же сумму денег.
Учитывая изложенное, отрицательные суммовые разницы, возникающие в результате погашения денежного займа и процентов по нему, если по условиям договора сумма денежного обязательства подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, не уменьшают налоговую базу отчетных (налогового) периодов для исчисления налога на прибыль.