Письмо УМНС РФ по г. Москве от 27.01.2004 г № 26-12/5332
Об определении результата от реализации амортизируемого имущества
Статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль установлен особый порядок определения расходов при реализации товаров, включая имущество, который распространяется на всех налогоплательщиков.
В соответствии с подп. 1 п. 1 названной статьи при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенная в порядке, установленном абзацем пятым п. 1 ст. 257 Кодекса.
Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.
При реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Согласно п. 3 ст. 268 Кодекса, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения прибыли в следующем порядке.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, в случае реализации объектов амортизируемого имущества действующим налоговым законодательством предусмотрено включение указанных доходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и учет убытков, полученных от реализации этого имущества, в порядке, который изложен выше.