Письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.02.2004 г № 26-12/10359
О приобретении права аренды
На основании статьи 1 Закона города Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в г. Москве" выкуп права аренды земельного участка - это сделка купли-продажи между Московской городской администрацией (продавцом) и лицом, ставшим победителем торгов, предметом которых являлось право на заключение договора аренды земельного участка, или иным покупателем в случаях, предусмотренных указанным выше Законом.
Здесь же установлено, что выкуп права аренды земельного участка может быть полным или частичным. При полном выкупе права аренды наряду со стоимостью права на заключение договора аренды и права на совершение сделок с арендными правами в плату включается текущая стоимость потока регулярных арендных платежей за весь период аренды.
С введением в действие с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются с учетом положений указанной главы Кодекса.
Объектом налогообложения налогом на прибыль являются полученные налогоплательщиком доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с оплатой права аренды земельного участка, не указаны в перечне расходов, приведенных в статье 270 Кодекса.
В том числе, если указанное право аренды земельного участка, приобретенное после 1 января 2002 года, предполагается использовать для строительства на нем здания, предназначенного для эксплуатации и использования в текущей деятельности организации, то такие расходы носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость здания.
Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться по статье 264 Кодекса в течение оставшегося срока действия договора аренды в случае, если они соответствуют критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
Ответ подготовлен с учетом мнения МНС России, изложенного в письмах от 10.09.2002 N 02-5-11/205-АД085 и от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894.