Письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.04.2004 г № 21-09/26699
О порядке корректировки налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Порядок корректировки налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при возврате сумм предварительной оплаты (авансов) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), ранее учтенных налогоплательщиком в составе полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), разъяснен в письме МНС России от 19.12.2003 N 22-1-14/2545@.
Согласно указанному письму возможность пересчета налогоплательщиками налоговых обязательств при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, предусмотрена статьями 54 и 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы обнаружены в текущем налоговом периоде, корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут произвести в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
Если ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы обнаружены за прошлый налоговый период, корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и соответственно пересчет налоговых обязательств налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут произвести в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При этом корректировку доходов и расходов для целей налогообложения и пересчет налоговых обязательств данные налогоплательщики производят в общеустановленном порядке.
Учитывая изложенное, при возврате авансов, полученных в счет арендной платы в 2003 году и включенных в налоговую базу по единому налогу истекшего налогового периода, организация должна представить корректирующую налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за соответствующий истекший налоговый период (2003 год) и отразить в ней налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.