Письмо УМНС РФ по г. Москве от 02.09.2004 г № 28-11/57257
О праве на регрессивные ставки по ЕСН
Вопрос:В январе 2004 года все сотрудники организации по собственной инициативе находились в отпуске за свой счет.
Имеет ли организация право применять регрессивные ставки по ЕСН в 2004 году?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2004 г. N 28-11/57257
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 243 НК РФ установлено, что авансовые платежи по ЕСН должны производиться ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.
Если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН налогоплательщиками-работодателями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., ЕСН уплачивается по максимальной ставке. То есть без применения регрессии. При этом налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода (календарного года) использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН. Данный порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 241 НК РФ.
Таким образом, в целях ежемесячного определения права налогоплательщика на применение регрессивных ставок по ЕСН величина накопленной с начала года налоговой базы в среднем на одно физическое лицо исчисляется нарастающим итогом начиная с первого месяца календарного года по истекший календарный месяц включительно. Полученный результат делится на количество месяцев, истекших в налоговом периоде.
Статьей 128 Трудового кодекса РФ определено, что в рамках трудовых отношений работнику может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на срок, установленный по соглашению между работником и работодателем.
В связи с тем, что в январе 2004 года работники по разрешению администрации находились в отпуске без сохранения заработной платы, величина налоговой базы по ЕСН в этом месяце составляла сумму менее 2500 руб. в среднем на одного работника. Следовательно, организация не вправе до конца 2004 года использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин