Письмо УМНС РФ по г. Москве от 14.05.2004 г № 26-12/33165
О включении в состав расходов затрат на оплату услуг банка за предоставление банковской гарантии
Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 395-1).
Перечень банковских операций и других сделок, которые осуществляют кредитные организации, установлен статьей 5 Закона N 395-1. Выдача банковских гарантий отнесена этим перечнем к банковским операциям.
Согласно статье 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами при исчислении налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 38 НК РФ услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Таким образом, расходы организации на оплату вознаграждения банку за выдачу последним банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.
Следует иметь в виду, что в состав прочих расходов включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам организации относятся, в частности, расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк".
Порядок признания расходов при методе начисления предусмотрен статьей 272 НК РФ. Расходы при использовании метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Согласно статье 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Расходы организации на оплату услуг банка относятся к косвенным расходам. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) и иных подобных расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расходов, либо последний день отчетного (налогового) периода.