Письмо УМНС РФ по г. Москве от 23.08.2004 г № 24-11/54614
О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при транспортировке импортируемых грузов
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России.
По налоговой ставке 0% облагается реализация работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ и импортируемых в Россию товаров, а также иных подобных работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. При этом организации, выполняющие эти работы (оказывающие услуги), имеют право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ.
Согласно письму МНС России от 05.04.2002 N 03-3-06/893/32-Н435 применять налоговую ставку 0% и получать налоговые вычеты в отношении услуг по транспортировке импортируемых грузов можно только в случае, если данные услуги включены в таможенную стоимость импортируемых товаров.
Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и налоговых вычетов при реализации указанных работ (услуг), предусмотрен пунктом 4 статьи 165 НК РФ. Так, в налоговые органы нужно представить:
- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение соответствующих работ (оказание услуг);
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке. Если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляется выписка банка, подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг);
- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (ввезен на таможенную территорию РФ в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
При оказании услуг по перевозке налоговая база по НДС определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 157 НК РФ. А именно: при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом (за исключением пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ) налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее суммы НДС).