Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.02.2005 г № 21-11/11904
О порядке обложения единым социальным налогом выплат членам профсоюзных организаций
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Следовательно, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, не связанных с организацией договорными отношениями на выполнение работ (оказание услуг), не являются объектом налогообложения ЕСН.
Таким образом, выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в отношениях по указанным выше договорам, ЕСН не облагаются.
Согласно норме подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ, действовавшей до 2004 года включительно, не подлежали обложению ЕСН выплаты в денежной и натуральной форме, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производились не чаще одного раза в три месяца и не превышали 10000 руб. в год.
Указанная норма с 2002 по 2004 годы применялась по отношению к выплатам, произведенным только тем членам профсоюзной организации, которые были связаны с ней трудовыми или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
При этом норма подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ применялась только по отношению к выплатам за счет членских профсоюзных взносов, произведенным работнику профсоюзной организации как члену профсоюза.
С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" норма подпункта 13 пункта 1 статьи 238 НК РФ утратила силу.
Таким образом, с 2005 года, если между профсоюзной организацией и физическими лицами - членами профсоюза заключены трудовые или гражданско-правовые договоры, все выплаты, начисленные в их пользу, вне зависимости от назначения и источника выплат облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.
Выплаты членам профсоюзных организаций, не состоящим с ними в трудовых отношениях, в 2005 году также не облагаются ЕСН.
Следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения понятие "Физические лица" включает в себя следующие категории лиц - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.