Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2005 г № 21-18/72
Об обложении единым социальным налогом и страховыми взносами в ПФР выплат по договору аренды транспортного средства без экипажа
Вопрос:Организация заключила с физическим лицом, не являющимся сотрудником организации, договор аренды транспортного средства без экипажа. Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами в ПФР выплаты физическому лицу по указанному договору?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 марта 2005 г. N 21-18/72
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В соответствии со статьей 642 ГК РФ при заключении договора аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Таким образом, выплаты по договору аренды транспортного средства без экипажа физическому лицу - арендодателю связаны с передачей в пользование имущества, а не с выполнением работ, оказанием услуг по трудовым или гражданско-правовым договорам. Следовательно, организация не уплачивает ЕСН и страховые взносы в ПФР с выплат по договору аренды транспортного средства без экипажа.
Советник налоговой службы III ранга
Л.В. Константинова