Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.01.2005 г № 20-12/5807
Об учете расходов на приобретение банковской гарантии
Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
В статье 5 данного Закона выдача банковских гарантий отнесена к банковским операциям.
Согласно статье 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами при исчислении налога на прибыль считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Также расходами признаются экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.
В соответствии со статьей 38 НК РФ услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Следовательно, расходы организации на оплату комиссии (вознаграждения) банку за выдачу банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.
На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.
При этом следует учесть, что расходы по оплате услуг банков включаются в состав прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
Согласно порядку признания внереализационных расходов при методе начисления, предусмотренному пунктом 7 статьи 272 НК РФ, для расходов в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных платежей датой осуществления данных затрат признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.
Таким образом, комиссия, уплаченная банку в случае неправильно составленной формы банковской гарантии, не может быть учтена для целей налогообложения прибыли.