Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.05.2005 г № 21-11/34168
О льготах по ЕСН
С 1 января 2005 года вступил в действие Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 70-ФЗ).
Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса (в редакции Федерального закона N 70-ФЗ) от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Таким образом, с 2005 года данная льгота распространяется не только на тех лиц, которые работают по трудовому договору, но и на вознаграждения, полученные инвалидами по гражданско-правовым и авторским договорам с организацией.
С 1 января 2005 года начислять ЕСН по регрессивным ставкам нужно с сумм, превышающих 280000 рублей, нарастающим итогом в течение налогового периода (года), а не 100001 рубля, как ранее.
Согласно пункту 1 статьи 241 Кодекса с 1 января 2005 года налоговые ставки по диапазону выплат до 280000 рублей составляют:
| Налоговая база | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования | Фонд обязательного медицинского страхования | Итого | |
| ФФОМС | ТФОМС | ||||
| До 280000 руб. | 20% | 3,2% | 0,8% | 2% | 26% |
Пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса.
Однако нормы статьи 239 Кодекса, устанавливающие льготы по ЕСН, не применяются в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как это не предусмотрено Законом N 167-ФЗ.
Таким образом, с выплат, начисленных сотруднику, являющемуся инвалидом I, II или III группы, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей, организация освобождается от начисления ЕСН на основании нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, а страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.