Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2005 г № 18-11/3/32523
О праве организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, учитывать в составе расходов затраты на отопление ее помещений для исчисления налога на прибыль
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Не предусмотренные перечнем расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, для целей налогообложения единым налогом не учитываются. В частности, затраты по оплате эксплуатационных расходов по котельной, а также по ее обеспечению топливом (дизтопливом) для обогрева арендуемого здания и горячего водоснабжения данным перечнем расходов не предусмотрены.
Вместе с тем в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлены материальные расходы, принимаемые для целей налогообложения единым налогом применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ, и при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подп. 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам отнесены, в частности, затраты налогоплательщика на отопление зданий.
Таким образом, учитывая, что основным видом деятельности организации является оказание транспортных услуг, а также принимая во внимание то, что организация заключила договор аренды здания с правом сдачи в субаренду, данная организация вправе учесть для целей налогообложения единым налогом в составе материальных расходов затраты по отоплению здания только в части, приходящейся на занимаемые самой организацией площади, и при наличии документов, подтверждающих фактическую оплату и списание в производство топлива, расходуемого на отопление.