Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2006 г № 20-12/19599
Об учете для целей налогообложения прибыли затрат в виде оплаты услуг банка по обслуживанию зарплатных банковских карт сотрудников
Порядок, место, сроки выплаты заработной платы, ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы регулируются ТК РФ.
В статье 136 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата выплачивается работнику либо на месте выполнения им работы, либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.
Согласно Положению ЦБ РФ от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" банковская карта является средством для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента.
Клиентом банка может быть физическое или юридическое лицо, заключившее договор с кредитной организацией, осуществляющей эмиссию банковских карт (эмитентом), предусматривающий осуществление операций с использованием банковских карт.
При этом физическое лицо, использующее банковскую карту на основании договора с эмитентом, или физическое лицо - уполномоченный представитель клиента эмитента является держателем банковской карты. Если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает работник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы на оплату услуг банков.
На основании трудового законодательства на работодателя возложена обязанность по своевременной выплате заработной платы и иных выплат, причитающихся работнику (премий, стипендий, материальной помощи и т.п.).
Таким образом, расходы организации по уплате вознаграждения банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов организации.
При этом расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании пункта 29 статьи 270 НК РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.
Также при налогообложении прибыли не учитывается комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации.
Следовательно, с целью правильного формирования налогооблагаемой прибыли следует в договоре обслуживания зарплатных банковских карт, заключенном между организацией и банком, или расчетных документах (счете, акте выполненных работ и т.д.) выделять стоимость услуг банка, учитываемых и не учитываемых организацией-клиентом для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.
В пункте 1 статьи 272 НК РФ установлено, что для организаций, применяющих для целей налогообложения прибыли порядок учета доходов и расходов по методу начисления, расходы принимаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникли исходя из условий сделок.
Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Например, договором о зарплатном обслуживании банковских карт сотрудников могут быть предусмотрены обязанности организации по уплате банку платежей один раз в год. При этом сама услуга по обслуживанию зарплатных пластиковых карт оказывается банком постоянно в течение всех отчетных периодов данного календарного года.
Таким образом, ежегодное вознаграждение, уплачиваемое банку за годовое обслуживание зарплатных пластиковых карт согласно условиям заключенного сторонами договора о зарплатном обслуживании, для целей налогообложения прибыли может быть распределено организацией между отчетными периодами налогового периода.
Основание: письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@.