Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2006 г № 21-11/68453@
Об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд России и единого социального налога при привлечении для осуществления деятельности физических лиц по договорам подряда общественной организацией инвалидов
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно нормам ГК РФ договоры подряда и возмездного оказания услуг являются договорами гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг).
Таким образом, выплаты физическим лицам по указанным договорам должны рассматриваться организацией как объект налогообложения ЕСН.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, освобождаются:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.
Указанные выше льготы в пределах 100000 руб. за налоговый период распространяются на выплаты, производимые как штатным работникам организации, так и лицам, выполняющим работы (услуги) по гражданско-правовым договорам.
В статье 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. При этом положения указанного выше Закона не содержат норм, освобождающих какие-либо категории организаций-страхователей от уплаты страховых взносов в ПФР.
Таким образом, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.
Следовательно, выплаты, произведенные общественной организацией инвалидов лицам, выполняющим работы (услуги) по договорам подряда (возмездного оказания услуг), должны облагаться взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.