Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2012 г № 20-14/39601@
О передаче права на получение имущественного налогового вычета
Вопрос:Квартира находится в собственности работающего гражданина и матери-пенсионерки. Может ли физическое лицо получить вычет в связи с приобретением этой квартиры за себя и за мать?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 мая 2012 г. N 20-14/39601@
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением, в частности, квартиры на территории Российской Федерации.
Право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Указанными выше положениями Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.
Пунктом 6 статьи 9 данного закона установлено, что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
В этой связи налогоплательщик может воспользоваться таким имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. руб., в случае, если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении вышеуказанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период.
При этом уменьшение налоговой базы на данный налоговый вычет может производиться только начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам: расписок продавца (в случае заключения сделок между физическими лицами), квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов.
На основании пункта 2 статьи 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Из обращения заявителя следует, что в 2011 году была приобретена квартира в общую долевую собственность с матерью, которая не получает никаких иных доходов, кроме пенсии.
Если государственная регистрация права собственности на квартиру произведена в 2011 году, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2011-й и последующие годы. При этом второй сособственник квартиры в 2011 году не имел иных доходов, кроме пенсии.
С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ дополнен абзацем 29, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.
Пунктом 2 статьи 217 НК РФ установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения, следовательно, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.
Если налогоплательщик, получающий пенсию, имущественный налоговый вычет не получал и неиспользованного остатка вычета не имел, то в данном случае положение абзаца 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не применяется.
Передача права, равно как и отказ от использования имущественного налогового вычета одним из совладельцев квартиры в пользу другого, положениями НК РФ не предусмотрена.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
В.А. Носенков