Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.05.2007 г № 21-11/050816@
О порядке расчета ЕСН и НДФЛ сотрудникам, выполняющим работу на территории другого субъекта Российской Федерации
В соответствии с положениями статей 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, в отношении всех доходов, полученных ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, в отношении доходов от источников в РФ.
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ физические лица являются налоговыми резидентами РФ, если они фактически находятся на ее территории не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В подпункте 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Таким образом, в случае если физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получают доходы от источников за пределами РФ, такие доходы не подлежат налогообложению в РФ. Налогообложение этих доходов осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания.
Согласно пункту 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
В пункте 2 статьи 11 НК РФ установлено, что в целях применения положений НК РФ к организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Физическими лицами являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам. При этом законодательством не устанавливается каких-либо условий в отношении места выполнения работ или оказания услуг по указанным договорам и гражданства лиц, которым производятся выплаты по таким договорам.
Таким образом, глава 24 НК РФ не содержит специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты ЕСН иностранными организациями.
В статье 11 ТК РФ определено, что на территории РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено международным договором РФ.
При этом соглашения об избежании двойного налогообложения, действующие в отношениях между РФ и иностранными государствами, на ЕСН не распространяются.
Следовательно, расчет ЕСН должен производиться налогоплательщиком в общеустановленном порядке на основании сведений трудовых, гражданско-правовых договоров, внутренних актов организации, направляемых головным офисом, находящимся на территории иностранного государства, в представительство иностранной организации, расположенное на территории РФ.