Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.09.2007 г № 21-18/731
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.09.2007 N 21-18/731
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
Количество дней пребывания работников на территории Российской Федерации не влияет на налогообложение ЕСН.
Таким образом, исчисление единого социального налога с выплат, начисленных физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, организации должны производить в общеустановленном порядке.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Следовательно, выплаты в пользу указанных физических лиц должны облагаться страховыми взносами в ПФР.
В случае если организация привлекает для выполнения подрядных работ сотрудников других организаций по договору о предоставлении персонала, то объекта налогообложения единым социальным налогом у такой организации не возникает. Выплаты в пользу такой категории физических лиц будут облагаться у той организации, с которой у них заключены трудовые или гражданско-правовые договоры.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина