Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.09.2008 г № 28-10/087873
О включении в состав профессионального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по НДФЛ, стоимости транспортных услуг, оплаченных авансом
Вопрос:Индивидуальный предприниматель занимается посреднической деятельностью - организацией грузоперевозок. Может ли стоимость транспортных услуг, оплаченных авансом в 2007 году транспортной компанией, осуществляющей грузоперевозки, быть включена в состав профессионального налогового вычета, уменьшающего налоговую базу по НДФЛ за 2008 год, когда был выполнен заказ и произведена его оплата?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2008 г. N 28-10/087873
Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой предпринимательской деятельности.
При этом состав указанных расходов, которые принимаются к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в главе 25 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемые в рамках общей системы налогообложения, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).
Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.
В пункте 15 Порядка установлено, что под расходами понимаются фактически произведенные налогоплательщиками и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
При этом учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей:
- стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 17 Порядка к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение работ и услуг, которые выполняются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями и связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
К выполненным работам (оказанным услугам) относятся, в частности, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.
Следовательно, стоимость транспортных услуг, оплаченных авансом в 2007 году транспортной компанией, осуществляющей грузоперевозки, включается индивидуальным предпринимателем в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ за 2008 год.
И.о. заместителя
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова