Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.09.2008 г № 19-11/088411
Об исчислении налога на прибыль иностранной организацией с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, другой иностранной организации
Вопрос:Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивает другой иностранной организации, также не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, доход за приобретение у нее недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Должна ли иностранная организация производить исчисление налога на прибыль с указанных доходов?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2008 г. N 19-11/088411
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Иностранные организации, деятельность которых на территории РФ приводит к образованию их постоянного представительства, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ признаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль в отношении прибыли (доходов), полученной от деятельности на территории РФ.
Если деятельность иностранной организации на территории РФ не привела к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ, то такая иностранная организация в соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ признается плательщиком налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые определены в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
К таким доходам относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ ( подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ возлагаются на организацию, выплачивающую доходы иностранной организации - налогового агента.
Кроме того, на основании пункта 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, определенные для подачи налоговых расчетов в статье 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме.
Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций утверждено приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
В соответствии с пунктом 2.4.2 Положения иностранные организации, имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, подлежат постановке на учет в налоговом органе РФ по месту нахождения такого имущества.
Таким образом, иностранная организация - покупатель недвижимого имущества в соответствии с установленным порядком после приобретения этого имущества обязана встать на учет в налоговом органе Российской Федерации.
Иностранная организация, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик (иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, - продавец недвижимого имущества, находящегося в РФ) получил доходы, определенные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ.
Следовательно, иностранная организация после постановки на учет в налоговом органе РФ исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль, который подлежит удержанию ею с доходов другой иностранной организации - налогоплательщика (продавца недвижимого имущества).
Кроме того, в соответствии со статьей 310 НК РФ иностранная организация - покупатель недвижимого имущества обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в установленные сроки.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева