Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.10.2008 г № 28-10/099058
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.10.2008 N 28-10/099058
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ налогоплательщики - частные нотариусы вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, которые составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Следовательно, включение произведенных расходов в состав затрат частного нотариуса возможно только при выполнении определенных условий, а именно:
- расходы должны быть фактически произведены, то есть оплачены;
- документально подтверждены;
- непосредственно связаны с извлечением доходов.
На основании статьи 15 Основ законодательства о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 нотариус имеет право составлять проекты сделок, заявлений и других документов, изготовлять копии документов и делать выписки из них.
Таким образом, при осуществлении частным нотариусом работ по копированию документов у него возникает необходимость в приобретении копировального аппарата и данные расходы непосредственно связаны с извлечением дохода от нотариальной деятельности.
В случае если такие расходы будут фактически произведены и документально подтверждены, они подлежат исключению из налогооблагаемой базы при определении налогооблагаемого дохода в составе профессионального налогового вычета.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя затраты, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
В соответствии с пунктом 16 Порядка расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы.
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Следовательно, при исключении из налогооблагаемого дохода расходов частного нотариуса на приобретение копировального аппарата следует учитывать, что если его стоимость превышает 20000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев, то такой копировальный аппарат относится к основным средствам и его стоимость погашается путем начисления амортизации согласно пунктам 30 - 46 Порядка.
Если приобретаемый копировальный аппарат не соответствует требованиям, предъявляемым к основным средствам, то расходы на его приобретение относятся к материальным расходам и учитываются согласно положениям раздела IV Порядка.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина