Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.03.2009 г № 16-15/030023@
О порядке уплаты ЕНВД организацией, состоящей на учете в налоговом органе города Москвы и оказывающей услуги по месту нахождения обособленных подразделений в других субъектах Российской Федерации
Вопрос:Организация, состоящая на учете в налоговом органе г. Москвы, оказывает услуги по изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов. Данные услуги оказываются по месту нахождения обособленных подразделений в других субъектах РФ, где в отношении них введена система налогообложения в виде ЕНВД. Каков порядок уплаты налогообложения в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 марта 2009 г. N 16-15/030023@
Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, в том числе при оказании бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163. Об этом говорится в статье 346.27 НК РФ.
Согласно ОКУН к бытовым услугам относится строительство жилья и других построек (код 016200), которое включает такие услуги, как изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов (код 016203), строительство садовых домиков (код 016205), строительство индивидуальных гаражей (код 016214), строительство индивидуальных бань и душевых (код 016215).
Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов, строительство садовых домиков, строительство индивидуальных гаражей, строительство индивидуальных бань и душевых подлежат налогообложению ЕНВД.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации, уплачивающие ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате согласно НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
В пункте 2 статьи 80 НК РФ установлено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Таким образом, если организация, состоящая на учете в налоговом органе г. Москвы, не осуществляет иной деятельности, кроме деятельности по месту нахождения обособленных подразделений в других субъектах РФ, подпадающей под обложение ЕНВД, она не обязана подавать в налоговый орган "нулевые" декларации по налогам, от уплаты которых она освобождена в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД.
При этом такой налогоплательщик должен письменно уведомлять налоговую инспекцию по месту своего нахождения о том, что за отчетный (налоговый) период он не осуществлял иной деятельности, кроме деятельности, подлежащей налогообложению в рамках ЕНВД.
Однако согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не выплачивающие вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивают взносы на обязательное пенсионное страхование с учетом положений пункта 8 статьи 243 НК РФ, то есть централизованно по месту своего нахождения.
В этом случае данные организации представляют налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование также по месту своего нахождения.
Согласно пункту 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ налоговая декларация по ЕНВД по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
На территории г. Москвы система налогообложения в виде ЕНВД применяется только в отношении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова