Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.04.2009 г № 16-15/042332
Об учете в целях налогообложения прибыли доходов депозитария, получаемых в рамках договора об оказании услуг управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда
Вопрос:Необходимо ли специализированному депозитарию учитывать в целях налогообложения прибыли суммы вознаграждения за услуги управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда, за услуги по учету и переходу прав на ценные бумаги, по хранению сертификатов документарных ценных бумаг, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений? При этом вознаграждение депозитарию выплачивается пенсионным фондом за счет части дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, полученного за отчетный год.
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 апреля 2009 г. N 16-15/042332
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой. Об этом сказано в статье 274 НК РФ.
В статье 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном в статье 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном в статье 250 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации в целях налогообложения прибыли признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов доходы от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав учитываются для целей налогообложения прибыли на дату, определяемую в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ.
Перечень доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, указан в статье 251 НК РФ.
Так, на основании подпункта 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.
Таким образом, положения подпункта 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ распространяются на организации, выступающие в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.
При определении налоговой базы не учитываются затраты в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии. Об этом говорится в пункте 48.2 статьи 270 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" к исключительным видам деятельности негосударственных пенсионных фондов относится деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и договорами об обязательном пенсионном страховании.
Следовательно, доходы депозитария, получаемые в рамках договора об оказании услуг управляющей компании, осуществляющей доверительное управление средствами пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда, услуг по учету и переходу прав на ценные бумаги, по хранению сертификатов документарных ценных бумаг, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений, а также услуг по учету активов, составляющих инвестиционный портфель управляющей компании, учитываются им при формировании налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений статьи 271 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова