Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.06.2009 г № 16-15/058506
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/058506
На основании статьи 246 НК РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для таких иностранных организаций признается прибыль, которая определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 Кодекса).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы ( п. 2 ст. 252 НК РФ).
Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, и установлен в статьях 253 - 269 НК РФ.
Так, на основании статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных в статье 269 НК РФ ( подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России ( подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом отрицательной курсовой разницей для целей главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
При исчислении налогооблагаемой прибыли, относящейся к постоянному представительству, расходы иностранной организации принимаются в той части, которая относится к данному постоянному представительству.
Из представленных материалов следует, что займы на общую сумму 25 млн. долл. США получены непосредственно самой иностранной организацией для осуществления ею строительства административного здания в г. Москве. Кредитная линия в сумме 21 млн. долл. США получена иностранной организацией для частичного погашения ранее полученных займов.
При этом исходя из условий договоров займа и кредитной линии заемные средства фактически предоставлены для финансирования строительства различных объектов. А именно: займы предоставлялись иностранной организации для строительства здания, расположенного по одному адресу, а в договоре кредитной линии речь идет об офисном здании, находящемся по другому адресу.
Таким образом, кредитная линия использовалась иностранной организацией не для погашения имеющейся задолженности, образовавшейся в связи с получением займов для строительства первого административного здания, а для строительства второго административного здания.
Следовательно, расходы в виде процентов и отрицательных курсовых разниц, возникающих у иностранной организации по договору кредитной линии, не подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому на территории РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н.Чугунова