Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.09.2009 г № 20-14/4/099503@
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.09.2009 N 20-14/4/099503@
Вопрос:Физическое лицо продало автомобиль в 2009 г. Каков порядок подачи налоговой декларации по НДФЛ в данном случае?
Ответ:
На основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, являются для налоговых резидентов РФ объектом обложения НДФЛ и облагаются по установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ налоговой ставке 13%.
Согласно положениям ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, полученные от продажи (реализации) имущества, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного, в частности, в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при продаже иного имущества (в данном случае автомобиля), находившегося в его собственности три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Согласно положениям ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Декларация представляется в срок, установленный ст. 229 НК РФ, - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ) дополнил ст. 217 НК РФ п. 17.1. Так, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех лет и более.
При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ (в ред. Закона N 202-ФЗ) физические лица производят исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных в п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В п. 2 ст. 6 Закона N 202-ФЗ установлено, что указанные изменения вступают в силу с 1 января 2010 г.
Таким образом, с 1 января 2010 г. доходы, полученные физическими лицами от продажи легковых автомобилей, которые до снятия с регистрационного учета были зарегистрированы на них в течение трех лет и более, не подлежат налогообложению. Поэтому данные физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по НДФЛ.
Учитывая, что доход от продажи физическим лицом автомобиля, находившегося в собственности более трех лет, получен в 2009 г., положения, внесенные Законом N 202-ФЗ в части освобождения его от обязанности по представлению налоговой декларации по данному виду дохода, на него не распространяются.
Следовательно, физическое лицо обязано в срок не позднее 30 апреля 2010 г. подать в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию за 2009 г. с приложением письменного заявления о предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
18.09.2009