Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.08.2006 г № 20-12/74629
О налогообложении дивидендов
Вопрос:Общество с ограниченной ответственностью по решению общего собрания выплачивает своим участникам - организациям доходы . Каков порядок обложения доходов участников ООО, если часть чистой прибыли общества распределяется непропорционально их долям в уставном капитале ООО?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 августа 2006 г. N 20-12/74629
Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Участниками общества могут быть граждане и юридические лица (ст. 7 Закона N 14-ФЗ).
В соответствии со статьей 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Часть прибыли общества, выплачиваемая его участникам, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Следовательно, доход, полученный обществом, может распределяться не только пропорционально долям участников в уставном капитале, но и в ином порядке.
На основании пункта 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Таким образом, часть чистой прибыли общества с ограниченной ответственностью, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов.
Соответственно часть чистой прибыли общества, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов.
Следовательно, у организации-получателя для целей налогообложения указанные выплаты (средства) учитываются по общей ставке налогообложения прибыли для юридических лиц, равной 24%%.
Основание: письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина