Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.07.2011 г № 20-14/071112
О рассмотрении обращения
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение от 18.06.2011 об освобождении от налогообложения доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на приобретение квартиры, и сообщает следующее.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей (с 01.01.2008) без учета сумм, направленных на погашение процентов по указанным целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с указанным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
В случае когда один из супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, соответствующие положения вышеуказанного абзаца в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку такой супруг уже реализовал право на вышеуказанный вычет и в связи с этим он не может распределяться между супругами по их письменному заявлению.
В этом случае, учитывая положения статьи 254 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 39 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины понесенных расходов на приобретение квартиры, но не превышающем 1/2 от максимального размера имущественного налогового вычета.
Изменение размера имущественного налогового вычета либо отказ от использования имущественного налогового вычета одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не предусмотрены (основание: письма Минфина России от 30.08.2008 N 03-04-05-01/182, от 01.10.2010 N 03-04-05/9-580).
Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2010, были внесены изменения и дополнения в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, в соответствии с которым доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Вышеназванным подпунктом статьи 212 Кодекса предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом, в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком, в рассматриваемом случае, кредитными средствами, предоставленными на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом статьи 220 Кодекса.
Материальная выгода, освобождаемая от налогообложения (при наличии права на получение имущественного налогового вычета), определяется исходя из суммы процентов в погашение займа, фактически уплаченных каждым солидарным заемщиком, в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого солидарного заемщика (основание: письмо Минфина России от 05.05.2008 N 03-04-06-01/114).
На основании изложенного нет права на получение имущественного налогового вычета по приобретению квартиры, так как ранее уже был предоставлен имущественный налоговый вычет по приобретению другой квартиры, и полученная материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 Кодекса).
И.о. заместителя руководителя
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Ю.Ю. Шилова