Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.01.2012 г № 20-14/4/000447@
О порядке налогообложения НДФЛ дохода от реализации квартиры
Вопрос:Физическое лицо обратилось в ИФНС России с заявлением о сдаче в аренду налогоплательщиком квартиры. Доход от сдачи в аренду указанного объекта недвижимости налогоплательщик не декларировал и соответственно не уплачивал НДФЛ. При этом указанную квартиру налогоплательщик продал в 2008 году и доход от ее продажи также не задекларировал, налог не уплатил. Каков порядок налогообложения НДФЛ дохода от сдачи в аренду квартиры? Каков порядок уплаты НДФЛ при продаже квартиры?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 января 2012 г. N 20-14/4/000447@
В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в РФ и на основании статьи 209 НК РФ признаются объектом налогообложения НДФЛ. Указанные доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, согласно положениям статьи 224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налогообложения 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир или их долей, находившихся в его собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. При продаже указанного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при его продаже (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года).
В статьях 228 и 229 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода.
Также он представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества.
Таким образом, налогоплательщик, продав в 2008 году указанную выше квартиру, обязан был в срок не позднее 30 апреля 2009 года представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ за 2008 год.
В то же время данный налогоплательщик исходя из срока владения отчуждаемым имуществом более трех лет вправе уменьшить налогооблагаемую базу за 2008 год на сумму имущественного налогового вычета в размере дохода, полученного от продажи квартиры.
В случае установления фактов нарушения налогового законодательства продавцом квартиры будут приняты меры для привлечения ее к налогообложению, а также к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в соответствии с НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова