Письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.12.2011 г № 20-14/3/118425@
О порядке определения налоговой ставки
Вопрос:Физическое лицо (гражданин Белоруссии) прибыло на территорию РФ 16 августа 2011 года и заключило с российской организацией бессрочный трудовой договор. По какой налоговой ставке подлежат налогообложению доходы физического лица, полученные в 2011 году?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2011 г. N 20-14/3/118425@
В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Статьей 224 НК РФ в отношении вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученного налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка 13%, в отношении таких доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%.
При определении налогового статуса имеет значение время фактического нахождения физического лица в Российской Федерации независимо от его гражданства.
Подтверждение нахождения в РФ граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола к Соглашению между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95, подписанного 24 января 2006 года (далее - Протокол).
Согласно пункту 1 статьи 1 Протокола вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в Республике Беларусь в отношении работы по найму, осуществляемой в РФ, в течение периода нахождения в РФ, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в РФ в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в Республике Беларусь.
Пунктом 2 статьи 1 Протокола предусмотрено, что указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в РФ, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.
Таким образом, если между организацией и гражданами Республики Беларусь заключены трудовые договоры, предусматривающие работу в РФ длительностью не менее 183 дней в календарном году, указанные белорусские граждане признаются налоговыми резидентами РФ с даты начала работы по найму и их доходы, полученные от источников в РФ, подлежат налогообложению НДФЛ по налоговой ставке 13%.
Следовательно, поскольку гражданин Белоруссии прибыл на территорию Российской Федерации 16 августа 2011 года и заключил с российской организацией бессрочный трудовой договор 17 августа 2011 года, соответственно на дату выплаты вознаграждения по трудовому договору в течение 2011 года он не будет являться резидентом РФ (время нахождения в РФ будет составлять менее 183 дней).
Таким образом, доходы, полученные нерезидентом в 2011 году, подлежат налогообложению по налоговой ставке 30%.
Доход, выплачиваемый налоговым агентом в 2012 году, в соответствии с указанным трудовым договором подлежит налогообложению по налоговой ставке 13%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова