Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.10.2011 г № 20-14/4/099561
О порядке налогобложения дохода иностранного гражданина от реализации долей в уставном капитале организации
Вопрос:Каков порядок налогообложения дохода, полученного австрийским гражданином от реализации доли в уставном капитале российской организации (ООО)?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 октября 2011 г. N 20-14/4/099561
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ.
На основании статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с положениями статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Если на дату получения дохода физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, доход, полученный таким лицом, подлежит налогообложению по ставке 13%. В противном случае его доход подлежит налогообложению по ставке 30%.
Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по его итогам, и соответственно определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.
В соответствии с положениями статьи 208 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от реализации долей участия в уставном капитале организаций, являются объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
В отношении указанных доходов статьей 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, статьей 220 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ доля в уставном капитале организации является имущественным правом.
На основании пункта 2 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации и уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, при реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода признается налоговым резидентом РФ, ему необходимо представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также исполнить обязанность по уплате суммы налога, исчисленной на основании налоговой декларации.
Согласно статье 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
С учетом положений пункта 1 статьи 21 Конвенции от 13.04.2000 между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция) виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, не поименованные в статьях 6-20 Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве.
В соответствии с пунктом 2 статьи 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы:
- официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
- документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Следовательно, порядок налогообложения полученных доходов от реализации долей участия в уставном капитале организации будет определяться исходя из того, налоговым резидентом какого государства налогоплательщик будет являться по итогам налогового периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова