Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.08.2012 г № 16-15/076199@
О налоге на доходы от международных перевозок
Вопрос:Организация осуществляет импорт сырья на территорию РФ и его дальнейшую реализацию российским организациям. Товар ввозится с территории Азербайджана автотранспортными средствами. В качестве перевозчика выступает организация, зарегистрированная в государстве Белиз. Является ли организация налоговым агентом, существует ли соглашение об избежании двойного налогообложения с государством Белиз? С какой части дохода удерживается налог на прибыль нерезидента-перевозчика - со всей стоимости перевозки или только с той части услуг, которые оказаны на территории РФ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 августа 2012 г. N 16-15/076199@
Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, признаются поступления от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 309 НК РФ установлен перечень доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ к таким доходам относятся доходы от международных перевозок. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
На основании статьи 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Учитывая, что между Российской Федерацией и государством Белиз не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, доходы, выплачиваемые компании - резиденту Белиза (перевозчику) российской организацией, осуществляющей международную перевозку между пунктом, находящимся в РФ, и пунктом, находящимся в Азербайджане, подлежат обложению налогом на прибыль.
Налог с доходов, полученных перевозчиком - резидентом Белиза, должен исчисляться и удерживаться российской организацией по ставке 10% (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ) при каждой выплате доходов в порядке, установленном статьей 310 Налогового кодекса РФ.
При этом налогообложению подлежит вся сумма выплачиваемого иностранному перевозчику дохода независимо от того, что часть перевозки осуществляется не по территории РФ и в договоре ее стоимость выделена отдельной позицией (п. 4.7 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
Статьей 24 НК РФ на налогового агента возлагается обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации соответствующие налоги.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на налогового агента обязанностей к налоговому агенту может быть применена налоговая санкция (штраф) на основании статьи 123 НК РФ.
Кроме того, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов главой 11 НК РФ предусмотрена правовосстановительная мера в виде пеней.
Пени за несвоевременную уплату налога начисляются на суммы неперечисленного налога с доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты налога в бюджет и взыскиваются с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Михайлова