Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.03.2012 г № 20-14/019540@
О порядке предоставления имущественного налогового вычета
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело интернет-обращение от 16.01.2012, поступившее из ФНС России по вопросу о порядке предоставления имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по предварительному договору, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более 2000000 руб. .
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
К документам, подтверждающим право на квартиру, относятся договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию, либо свидетельство о государственной регистрации права, содержащее в качестве оснований оформления такого права указание на упомянутый договор.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Согласно разъяснениям ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, в частности, при приобретении квартиры в размере, не превышающем 2000000 рублей, налогоплательщик представляет договор купли-продажи и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 года.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный налоговый вычет может производиться начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Что касается вопроса о предоставлении имущественного налогового вычета при осуществлении налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры на основании предварительного договора купли-продажи, следует учитывать, что с учетом положений пунктов 1 и 4 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.
Таким образом, до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.
Как следует из обращения, в 2011 году был оформлен акт приема-передачи квартиры на основании предварительного договора купли-продажи.
Учитывая изложенные нормы действующего законодательства, а также тот факт, что квартира не принадлежит на праве собственности, следовательно, основания для предоставления имущественного налогового вычета и осуществления возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2011 год отсутствуют.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
Ю.Ю. Шилова