Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2009 г № 20-14/134747@
Письмо от 21 декабря 2009 г. № 20-14/134747@
Вопрос:Физическое лицо в 2006 г. приобрело квартиру с использованием кредитных средств. При этом квартира приобретена в общую долевую собственность с супругой, акт приема-передачи на квартиру оформлен в 2007 г., свидетельство о государственной регистрации права выдано в 2009 г. Вправе ли оно получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ и в каком размере?
Ответ:
На основании ст. ст. 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного в ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и других документов), при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
При приобретении квартиры в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. Об этом сказано в п. 3 ст. 220 НК РФ.
Пункт 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, увеличив имущественный налоговый вычет с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г., в то время как расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли быть понесены до этой даты.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб. при приобретении прав на квартиру в строящемся доме, налогоплательщик представляет договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 г.
Налогоплательщик, который в 2006 г. произвел расходы (с использованием кредитных средств) на покупку квартиры в строящемся доме в общую долевую собственность (доля в праве собственности 1/2), при обращении в 2009 г. в инспекцию на основании договора инвестирования от 2006 г., акта приема-передачи жилого помещения от 2007 г., свидетельства о государственной регистрации права от 2009 г. вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, исчисленном в соответствии с его 1/2 долей в праве собственности на квартиру, то есть не превышающем 500 000 руб. (1 млн руб. : 2), а также в сумме фактически уплаченных им процентов по кредитному договору.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
21.12.2009