Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.12.2004 г № 21-09/83486
Об учете расходов на оплату услуг таможенного брокера, услуг по предоставлению помещения под склад, ответственному хранению, складированию, разгрузочно-погрузочным работам при применении упрощенной системы налогообложения
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этой операции на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
Таким образом, для торговых организаций к материальным расходам относятся все виды затрат, предусмотренные пунктом 1 статьи 254 НК РФ, за исключением расходов, поименованных в статье 320 НК РФ, в том числе складских расходов.
Подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Следует иметь в виду, что пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам), принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 268 НК РФ.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель при применении упрощенной системы налогообложения не может включить такие затраты в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Что касается расходов на оплату услуг таможенного брокера при получении импортного товара, то данные затраты не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.