Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2005 г № 18-11/3/46282
О расходах организации в виде сумм удержанного налога на доходы физических лиц и уплаченного единого налога при применении упрощенной системы налогообложения
В пункте 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При этом иные налоги уплачиваются организациями, работающими на УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, является исчерпывающим.
Обратите внимание: данным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как затраты в виде уплаченного единого налога.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности на основании законодательства РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпункте 6 пункта 1 данной статьи, учитываются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 НК РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работникам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.
Однако необходимо учитывать, что на основании пункта 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей агентов, предусмотренных НК РФ.
В соответствии со статьей 226 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, признаются налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Сроки перечисления сумм исчисленного и удержанного НДФЛ установлены пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что при применении УСН используется кассовый метод учета доходов и расходов, в расходы налогоплательщика, уменьшающие при определении объекта налогообложения полученные доходы, включаются соответствующие денежные суммы, выплаченные работникам из кассы, перечисленные со счета организации на счета работников в банках, суммы, выплаченные работникам в натуральной форме, а также перечисленные в бюджет суммы НДФЛ, удержанные организацией из доходов работников.
Датой признания расходов является дата фактической выплаты указанных сумм и дата перечисления налога.