Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.12.2005 г № 21-18/481
О начислении единого социального налога на заработную плату генерального директора, являющегося единственным работником общества
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
При этом согласно статье 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель, где работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодатель - юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
На основании пунктов 1 и 3 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью, являющимся одним из видов юридических лиц, признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли, размеры которых определены учредительными документами.
В абзаце 2 пункта 2 статьи 7 Закона N 14-ФЗ установлено, что общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным участником, либо общество может впоследствии стать обществом с одним участником.
Согласно положениям Закона N 14-ФЗ общество с ограниченной ответственностью может иметь в своем составе одного участника, который будет являться его единственным работником и вправе выполнять функции руководителя этого юридического лица.
Следовательно, в обществах, имеющих в своем составе одного участника, не исключается возможность возникновения трудовых отношений между обществом как юридическим лицом, выступающим в качестве работодателя, с одной стороны, и его единственным участником, выступающим в качестве работника, - с другой стороны.
Таким образом, на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ начисление ЕСН на заработную плату генерального директора, являющегося единственным работником организации, должно производиться в общеустановленном порядке.