Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.01.2006 г № 19-11/4485
Об учете для целей налогообложения прибыли стоимости безвозмездно полученного имущества
Под имущественным ущербом понимается причинение имуществу физического или юридического лица вреда, не предусмотренного условиями договора, или вреда вследствие неисполнения заключенного договора.
Согласно статье 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
В данном случае соглашение, заключенное с энергопредприятием, предусматривает, что организация-заказчик обязуется за свой счет ликвидировать имущество энергопредприятия и в порядке компенсации безвозмездно передать ему в собственность принадлежащее заказчику имущество, перечень которого прилагается к соглашению, а также дополнительно оплатить энергопредприятию 61% остаточной стоимости ликвидируемого имущества.
Возникающие между указанными выше организациями отношения квалифицируются как отношения по возмещению убытков в рамках причинения вреда имуществу энергопредприятия. В связи с этим денежная сумма компенсации за сносимые объекты, а также расходы организации-заказчика по сносу объектов необходимо рассматривать в качестве возмещения причиненных убытков.
В такой ситуации сумма возмещения в целях исчисления налога на прибыль должна учитываться в виде безвозмездно полученного имущества в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).
При этом на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ организация может учесть в составе внереализационных расходов остаточную стоимость ликвидируемых объектов.
Кроме того, в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли энергопредприятия следует учесть стоимость безвозмездно полученного имущества в виде вновь созданного энергообъекта, полученного в собственность энергопредприятием от организации-заказчика.
Основание: письмо МНС России от 02.08.2004 N 02-3-08/27.