Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.05.2006 г № 18-11/3/35960@
О праве организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, не учитывать доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом - российской компанией, выплачивающей дивиденды
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Кроме того, при определении объекта налогообложения по единому налогу не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта. В этом случае при исчислении налоговой базы по единому налогу доходы в виде полученных дивидендов не учитываются.
На основании пункта 5 статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, российская организация, применяющая УСН и осуществляющая выплаты доходов организациям и физическим лицам от долевого участия в организации, признается налоговым агентом и определяет сумму налога на доходы от долевого участия в организации в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК РФ.
В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.
Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и в порядке, установленном статьей 275 НК РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося налоговым резидентом РФ, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном в пункте 2 статьи 275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной пунктом 4 статьи 224 НК РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на сумму дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если данные суммы дивидендов ранее не включались в облагаемый налогом доход в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В соответствии с пунктом 4 статьи 224 НК РФ исчисление НДФЛ в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - резидентами РФ, производится по ставке 9%.
Таким образом, налоговая база по НДФЛ в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, определяется как разность между суммой дивидендов, распределенных между физическими лицами - резидентами РФ, и доли дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности других организаций самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, с которых удержан налог на прибыль по ставке 9%.
Как следует из представленных материалов, сумма дивидендов, распределяемая организацией (ЗАО) своим акционерам, меньше суммы дивидендов, полученной ей от долевого участия в российской компании.
Следовательно, при определении общей суммы налога возникает отрицательная разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами организации, и суммой дивидендов, полученных самой организацией от долевого участия в деятельности других организаций. В связи с этим у физических лиц - получателей дивидендов обязанность по уплате НДФЛ не возникает.