Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.09.2006 г № 18-11/3/081312@
О праве организации, применяющей УСН, учесть в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, затраты на покупку неамортизируемого имущества
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены в пункте 1 этой статьи. Расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены материальные расходы.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 и 34 пункта 1 данной статьи, принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Обратите внимание: в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на расходы по приобретению счетчиков согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, если приобретенное имущество не является амортизируемым.
Если приобретенные счетчики являются амортизируемым имуществом, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ организация уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Перечнем расходов, установленным в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, не предусмотрены затраты на реконструкцию основных средств. Следовательно, налогоплательщики при применении УСН не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные выше расходы.