Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.08.2006 г № 20-12/72985
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату услуг по проведению выездных корпоративных встреч, не связанных с производственной деятельностью
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся, в частности, расходы налогоплательщика на командировки. Указанные расходы включают затраты на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения и иные расходы, предусмотренные подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
На основании статьи 20 Трудового кодекса РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями Трудового кодекса РФ (ст. 16).
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Следовательно, к расходам на командировки, которые организация может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся обоснованные расходы на командировки, в которые налогоплательщик направляет работников в связи с производственной необходимостью.
Командировки оформляются унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 N 40, не позднее трех дней по возвращении из командировки работник обязан составить авансовый отчет. Форма авансового отчета N АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.
К авансовому отчету необходимо приложить оправдательные документы, то есть документы, подтверждающие расходы на проезд и проживание, а также другие документы, подтверждающие произведенные расходы. В частности, служебное задание для направления работника в командировку и отчет о его выполнении с указанием фактов, свидетельствующих о выполнении командированным работником производственного задания.
На основании пункта 49 статьи 270 НК РФ налогоплательщик не вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с организацией отдыха и развлечений сотрудников, так как эти расходы не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В данном случае участие в мероприятиях не связано с выполнением работником служебных поручений, которые он осуществляет вне места постоянной работы. Следовательно, компания не может учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с проведением и организацией таких мероприятий.
В отношении вопроса квалификации расходов по проведению выездных корпоративных встреч как расходов, предусмотренных подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ, то есть как расходов на консультационные и иные аналогичные услуги, следует иметь в виду следующее.
Согласно статье 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Как следует из представленных материалов, компания-исполнитель, организующая проведение выездных корпоративных встреч, не осуществляет оказание консультационных услуг, которые можно связать с производственной деятельностью налогоплательщика (организации-заказчика), а лишь предоставляет услуги по организации выездной корпоративной встречи для организации-заказчика.
Таким образом, квалифицировать расходы, связанные с оплатой услуг по организации выездной корпоративной встречи, как расходы на консультационные услуги, которые на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, неправомерно.