Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.11.2007 г № 21-11/111507@
Об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
Вопрос:Организация, применяющая упрощенную систему, выплачивает дивиденды и материальную помощь за счет чистой прибыли. Необходимо ли начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы дивидендов и материальной помощи?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2007 г. N 21-11/111507@
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, перешедшие на упрощенную систему, не являются плательщиками ЕСН. Вместе с тем за такими организациями сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно статье 10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.
В пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ установлено, что указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Пункт 3 статьи 236 НК РФ применяется в том случае, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему.
Соответственно сумма материальной помощи, выплаченная за счет чистой прибыли, подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
На основании пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" дивиденды выплачиваются акционерам деньгами, а в отдельных случаях, предусмотренных уставом общества, иным имуществом.
Следовательно, выплачиваемые дивиденды не относятся к объекту налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку основанием для их начисления является наличие у физического лица акций (ценных бумаг) конкретной организации, а не исполнение этим физическим лицом обязанностей по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, с суммы материальной помощи обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. С суммы дивидендов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина