Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.05.2008 г № 21-18/415
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.05.2008 N 21-18/415
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, в случае заключения обособленным подразделением организации, находящимся за пределами РФ, трудовых или гражданско-правовых договоров с иностранными гражданами у налогоплательщика-организации обязанности по уплате ЕСН не возникает. При этом с выплат, начисленных российским гражданам, в том числе постоянно работающим в данном обособленном подразделении организации или прикомандированным к нему, ЕСН начисляется в общеустановленном порядке.
В пункте 8 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляются организацией по месту своего нахождения.
Следовательно, если головная организация направляет своих сотрудников в командировку в свое подразделение, находящееся за пределами РФ, обязанность по исчислению и уплате ЕСН с выплат, начисленных командированным работникам, возложена на головную организацию независимо от того, что фактически начисление таких выплат производит ее обособленное подразделение за рубежом.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
Таким образом, обязанность по уплате ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых в пользу сотрудников (российских граждан), осуществляющих деятельность за пределами РФ (командированных) в обособленных подразделениях российских организаций, а также по представлению расчетов и налоговых деклараций по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование возникает у головной организации по месту учета.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина