Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.06.2008 г № 20-12/052834.1
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по выплате неустойки страховой организацией
Вопрос:Страховая организация выплачивает неустойку потерпевшим при неисполнении страховщиком обязанности по уплате страховой суммы потерпевшему в сроки, установленные в пункте 70 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Вправе ли страховая организация учитывать в целях налогообложения прибыли указанные суммы неустоек?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 июня 2008 г. N 20-12/052834.1
Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263 утверждены Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - Правила).
Договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств заключается на один год, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 13 Правил. Об этом сказано в пункте 13 Правил.
При этом в пункте 2 Правил установлено, что при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств страховщик обязуется за обусловленную договором обязательного страхования плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного Правилами события (страхового случая) осуществить страховую выплату потерпевшему (третьему лицу) в целях возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевшего, в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Согласно пункту 70 Правил страховщик рассматривает заявление потерпевшего о страховой выплате и предусмотренные в пунктах 44 , 51 , 53 - 56 и 61 Правил документы в течение 30 дней с даты их получения.
В течение указанного срока страховщик обязан составить акт о страховом случае, на основании его принять решение об осуществлении страховой выплаты потерпевшему. Потом он обязан осуществить страховую выплату либо направить в письменном виде извещение о полном или частичном отказе в страховой выплате с указанием причин отказа. Неотъемлемыми частями акта о страховом случае являются заключение независимой экспертизы (оценки), если она проводилась, и (или) акт осмотра поврежденного имущества.
При неисполнении данной обязанности страховщик за каждый день просрочки уплачивает потерпевшему неустойку (пени) в размере одной семьдесят пятой ставки рефинансирования Банка России, действующей на день, когда страховщик должен был исполнить эту обязанность, от установленной страховой суммы по виду возмещения вреда каждому потерпевшему.
Сумма неустойки (пеней), подлежащей выплате потерпевшему, не может превышать размер страховой суммы по виду возмещения вреда каждому потерпевшему.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией и учитываемых в целях налогообложения прибыли, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Таким образом, расходы страховой организации в виде неустойки (пеней), фактически выплачиваемой в связи с нарушением условий договора обязательного страхования автогражданской ответственности, учитываются страховой организацией в целях налогообложения прибыли (в рассматриваемом случае - в сумме, не превышающей размер страховой суммы по виду возмещения вреда потерпевшему).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина