Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.05.2008 г № 20-12/048101
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048101
Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью) на 12,5.
При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. Об этом сказано в пункте 2 статьи 269 НК РФ.
Аналогичные правила применяются в случае, если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
Если величина собственного капитала организации отрицательна и невозможно произвести расчет коэффициента капитализации, то положения пункта 2 статьи 269 НК РФ для признания процентов по заемным средствам в составе расходов не применяются. Указанные суммы не учитываются в составе расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" размер указанного в учредительных документах коммерческой организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или другого) включается в состав сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.
В пункте 3 статьи 52 ГК РФ предусмотрено, что изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию, о таких изменениях.
Поэтому изменение уставного капитала российской организации учитывается для целей применения пункта 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ только после государственной регистрации указанного изменения.
Следовательно, организация не вправе производить перерасчет предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности по итогам I квартала, 1-го полугодия и 9 месяцев налогового периода, то есть до момента государственной регистрации изменений, внесенных в уставный капитал российской организации.
Обязанность по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранной организации, возникает у налогового агента - российской организации при каждой выплате иностранной организации доходов, поименованных в пункте 1 статьи 309 НК РФ ( п. 1 ст. 310 НК РФ).
Основание: письмо Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/406.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина