Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.2013 г № 13-11/083321@
О признании объектом налогообложения передачи подарков работникам организации
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 августа 2013 г. N 13-11/083321@
1) В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 7 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), а также представительским расходам подлежат вычету. В случае если в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Одновременно сообщаем, что согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 N 2604/10, обязанность нормирования вычетов сумм налога на добавленную стоимость в силу пункта 7 статьи 171 Кодекса возникает только в отношении затрат на командировки и представительских расходов, в связи с чем вычет сумм налога в отношении иных нормируемых затрат производится в полном объеме.
В связи с изложенным квалификация расходов должна производиться с учетом положений вышеуказанного постановления Президиума ВАС РФ, в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
2) Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом реализацией товаров (работ, услуг) признается также передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Таким образом, передача подарков работникам организации признается объектом налогообложения и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Вместе с тем необходимо учитывать арбитражную практику, свидетельствующую об отсутствии объекта налогообложения в рассматриваемой ситуации, в связи с чем при рассмотрении вопроса о применении налога на добавленную стоимость по операциям передачи подарков сотрудникам организации необходимо исходить из каждого конкретного случая, а также условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.
Советник государственной
гражданской службы РФ 1-го класса
В.А. Носенков